利用“公司+农户”经营模式享受税收优惠政策——关于农产品深加工企业纳税筹划探讨

随着中国经济和农业的快速发展,农产品的深加工在农业发展中愈来愈重要,大力发展农产品的深加工业,将对加快农业现代化建设,推进农业产业化经营,引导农业结构调整,提高农产品附加值,增加农民收入有着重大意义。为此,国家加大了扶持力度,先后出台了一系列针对农产品和相关加工产业的税收优惠政策,农产品深加工企业应充分利用这些优惠政策进行税务筹划,为企业减轻税收负

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惠政策 关于农产品深加工企业纳税筹划探讨 宋建英 随着中国经济和农业的快速发展,农产品的深加工在农业发展中愈来愈重要,大力发展农产品的深加工真空包装的鸡肉、鸡脚、鸡脖、鸡肫等各类美味的熟制品

业,将对加快农业现代化建设,推进农业产业化经营,引导农业结构调整,高农产品附加值,提增加农民收入有着重大意义。为此,国家加大了扶持力度,先后出台了一 系列针对农产品和相关加工产业的税收优惠政策,农产品深加工企业应充分利用这些优惠政策进行税务筹划, 为企业减轻税收负担,争取税后利润最大化。 案例及问题提出 一

(后面简称熟制品 )。公司有两个生产环节,生销售第一产环节是将收购的鸡送入宰杀车间,通过宰杀、切块、分类包装等简单加工处理制成各类初级加工品(后面简称初级加工品 )再送人成品车间冷藏待用。,第二生产环节是将初级加工品深加工成美味真空包装的各类熟制品。 2 1年该公司向养鸡场直接收购鸡, 00农产品收购发票注明的价款为4 00,0万元,运费结算注明的运输费用2 0 万元。宰杀车间耗用的人工、水电等费用10 7元。 0 0/成品车间耗用的外购辅助材料、水电等可抵扣的进项税额为 20 0万元。假设公司预计当年取得不含税销售收入1,0 000万元,熟制品销售成本为7 00,0万元,司支付的管理费公用 10 0万元,财务费用2 0 0万元,销售费用2 0 0万元。 一+一+ -+ -+”十一+一+ -+一+一+

某肉制品有限责任公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率为1%, 7城市维护建设税税率为7教育费%, 附加征收比例为3企业所得税税率为2%。%, 5 该公司以鸡为原料,根据市场需求,将鸡深加工成 ”

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税,节约了纳税支出。

2 .代垫运费的纳税筹划税法规定:同时符合以下条件的代垫运费不包括“在价外费用中:1承运者的运费发票开具给购货方的; () () 2纳税人将该项发票转交给购货方的。代垫运费不包”括在价外费用中,而有的企业却偏偏要将其纳入销售额,作为货款的一部分。这主要由于业务人

员的不规范操作,将代垫的运费作为自家的运费进行报销,然后在销售额中加入报销的运费。这样操作虽然简便,是却但增加了税负。 例:企业销售甲产品给B A企业,销售额 (含税 )为 17万元, 0 1并代 B企业支付承运人c的运费3万元。方法 0 1由承运人c企业开具运输发票,企业将运费并入:向A A 销售额中。A企业该交易应纳增值税额= ( 0 3 ) 17+ 0÷ 1 1 7×1%一 0%= 7 . 9 . 1 7 3×7 122万元; 5方法2由承运人C向:

逾期未收回包装物不再退还的押金,按所包装货物的应适用税率计算销项税额。在现实操作中,有很多企业将销

售货物而出租出借包装物收取的押金作为销售额,这样操作比较简单,但是却享受不到税收的优惠。要降低税负,必须将出租出借包装物收取的押金进行单独记账。 例:甲公司为加强包装物管理,出租出借包装物对 收取部分押金,本月销售产品6 0 0万元(不含税 )收取包,装物押金 1万元。 0方法 1甲公司对包装物押金未进行单:独记账核算,而是并人销售额。账务处理::借银行存款

72 1万元,:贷主营业务收入 6 8 4万元,税费一应 0. 7 5应交交增值税(销项税额 )0 . 3 13 5万元。该交易应纳增值税 4 额= 0 7 1 60X1%+ 0÷11 . 7×1%= 0 . 3元;法 2甲 7 13 5万 4方:

公司对包装物押金进行单独记账核算。账务处理::借银行存款7 2 1万元,:贷主营业务收入6 0 0万元,应交税费一应交增值税 (销项税额 )0万元, 12其他应付款1万元。 0该交易应纳增值税额= 0×1%= 0万元。 6 0 7 12通过比较可以看出,单独记账核算要比不单独记账核算少缴 1 5万 .3 4 元 (0 . 3 1 2。但对逾期未收回包装物不再退还的 134— 0 ) 5押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额;否则, 就算偷税。

B企业直接开具运输发票,企业代垫。A业该交易应 A企纳增值税额= 0 0 7 10 10×1%= 7万元。通过比较会发现,将运费并入销售额比代垫运费要多缴 22 9元 .万 5 (7 . 9 10增值税。 12 5— 7 ) 2 3 .包装物押金的纳税筹划

税法规定:纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金

,单独记账核算的,不并入销售额征税;对因但 8 0

(作者单位:湖南省涟源市机关事业单位社会保险 局财务科)

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