风险导向审计实施及案例分析_李准

财经纵横

风险导向审计实施及案例分析

李 准 民航油料东北公司

摘要:纵观现今审计领域发展,风险导向审计已经成为审计业界发展的大趋势,也成了审计学界讨论的热点。所谓风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向,根据量化的分析水平排定审计项目优先次序,依据风险确定审计范围与重点,对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价,进而提出建设性意见和建议,协助企业管理风险,实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。本篇论文从实例分析的角度尝试探索如何在实务中开展以风险为导向的审计工作。

关键词:风险;内控体系;内控测试;财务审核

中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2013)11-0189-02

一、开展风险评估

(一)调查前先了解被审计单位的基本情况

被审计单位A公司,为一家写字楼公司,成立于2005年,注册资金约4千万元,经营范围包括物业管理、零售百货、餐饮等,其组织机构设置采用职能部门结构,设有办公室、财务部、物业部、餐饮接待部等。A公司管理属于总经理负责制,制定了公司决策管理的相关制度,通过召开办公会对工作计划、财务预算、人事管理、及员工福利待遇等重大事项进行民主决策。

主要财务状况:截至审计期末,A公司资产总额为3,337.82万元,其中流动资产1,954.92万元,非流动资产1,382.90万元;负债总额为520.63万元;股东权益2,817.19万元。

(二)开展内部控制测试

审计组结合财政部等部委联合下发的《关于印发企业内部控制配套指引的通知》(财会[2010]11号)中“企业内部控制应用指引”,重点选择A公司写财务部的会计核算业务、餐饮接待部的采购及仓库出入库业务、物业部合同项目管理业务等主要内控环节,对管理制度、操作流程和不相容岗位分离等情况进行穿行测试。

1.会计核算内控情况。A公司财务人员编制三人,其中:出纳、经理、会计各一名。在整个内控管理环节中,重点是管物与管账岗位有效分离,在货币资金控制方面,存在出纳一人保管支付款项所需的全部印章的情况。

2.餐饮采购流程内控情况。A公司餐饮接待部为写字楼各进驻单位提供食堂服务,每天由厨师长提交采购清单,经部门经理审核签字后,递交给采购员联系供货商送货,到货后由供货商、厨房和库管人员共同验收入库或直拨厨房使用。经调查发现,A公司餐饮采购没有建立适当的询价、定价机制。虽然其内部制度对餐饮采购相关的询价和定价有相关粗简描述和规定,但日常一般都由采购员直接与供货商协商定价,内部相关规定未被有效执行,造成餐饮采购定价基本由采购员一人决定的内控缺陷。

3.合同项目内控管理情况。A公司物业部下设工程、保洁、消防监控、保安共四个组,工程组主要负责各类维修、安装、清洗等业务管理。审计组查阅了A公司内部制度,未对物业部的合同项目操作流程和内控管理做出明确规定。经审计抽查,A公司物业部的合同项目管理和内控不到位,部分维修项目合同签订无审批,未留质保金,合同内容约定不明确,无签署日期,无法人代表签字。

额与日常业务量明显不符。例如:地面运输费2009年支出20.98万元,2010年支出18.42万元,与A公司所拥有的2辆车明显不符;移动通讯费2009年支出7.88万元,2010年支出6.32万元,与A公司写字公司管理人员数量及日常业务性质明显不符。经查A公司写字公司综合办采用集中报销费用的方式套取现金,用于集体发放职工年度疗养费、月度通信补贴和交通补贴。据抽查统计,A公司审计期间共从办公费、地面运输费等费用科目中套取现金57.10万元,用于为员工发放交通补贴24.57万元、通讯补贴13.03万元、疗养补贴19.57万元。(2)在职工教育经费中列支购买图书支出7.03万元,购书清单所列示的内容和数量与A公司专业人员数量和业务性质不符。经查A公司采用虚假发票,以报销职工教育费的方式套取现金,用于发放职工集体福利。

以上从费用报销中套取现金,形成了“小金库”,并向职工发放补贴和福利,规避个人所得税征收,属于违法行为。

3.财务审核不够严格。审计组抽查A公司2010年支付玻璃更换和防水款项3.68万元,发票收款单位与合同单位都是B装饰有限公司,使用的是北京通州国税局印制的北京市商业企业专用发票。按照异地企业跨地区经营,必须在当地税务局登记购买发票的规定,审计组对该发票的真实性进行了抽检,经与北京市国税局电话询证核实,该发票购买单位并非B装饰有限公司,属于供货单位采用非法手段获取的发票。建议加强对日常报销发票真伪进行严格审核,发现疑点应采用适当手段进行核实,防止供货单位采用假冒或非法获取的发票进行交易结算。

(二)食堂管理方面

采购定价存在内控缺陷。经审计组对A公司餐饮采购环节内控管理情况检查,发现A公司2011年9月之前,餐饮采购定价方式为:采购员对采购定价控制原则上不高于市场零售价,只要供应商报价不明显高于市场零售价,就按照供货商的报价确定采购定价;2011年9月以后,蔬菜、水果、禽肉、油盐米面定价方式改为供应商每周一次报价,采购员根据供货商报价,进行网上询价(蔬菜网),然后采购员与供应商制定协议价,各类蔬菜和禽肉毛利率控制在20-25%之间。海鲜采购定价基本就是根据供应商当日报价,采购员与供应商协商定价。对调味品定价,基本按照调味品以前年度收集的市场备查资料,采购员与供应商协商定价。以上采购员与供应商定价结果报餐饮接待部备案,但未经相关业务部门或领导审批。其采购定价过程及日常执行未受内部监控、审批制约,存在内控管理缺陷。

(三)仓库管理核实情况

审计组根据审计截止日库存价值高、所占金额比重大的原则,选取了酒类作为抽查管理重点(抽查金额260.42万元,占审计截止日原材料账面余额372.02万元的70%)。抽查结果发现,2011年7月末库存商品盘盈216瓶茅台酒,按照当时进货价格计算总价值36.06万元,财务未进行资产盘盈账务处理,形成账外资产。审计认为该批茅台酒无论出于何种原因造成盘盈,都应该进行流动资产盘盈相关处理,确保财

二、进行实质性程序

(一)财务核算方面

1.收取的代销商品劳务费未纳入公司财务体系核算。调查发现,A公司在写字楼内为外部商家经营代销业务,以饮料和小食品为主,供应商每月根据商品实际代销量给A公司返回不等的劳务费,该劳务收入有账单独簿登记收入和支出情况,未纳入A公司财务体系核算。

2.虚列经营费用套取现金。(1)地面运输费、移动通讯费等支出金

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