成本粘性:管理会计研究的新领域

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成本粘性:管理会计研究的新领域

作者:马广奇廉瑜瑾

来源:《会计之友》2012年第29期

【摘要】“成本粘性”是近几年来管理会计研究的新领域。文章对国外成本粘性的研究历程作了回顾和梳理,总结分析了我国成本粘性的研究动向,提出了未来研究的方向和设想,试图给我国的相关研究提供一些借鉴。

【关键词】成本粘性;费用粘性;研究综述

成本管理是企业经营管理活动过程中的重要内容,加强对成本的管理是提高企业管理水平和经营绩效的重要手段和方式。传统的管理会计假设企业的成本与业务量之间是一种线性的关系,这种假设偏离了实际的成本状况,对企业的成本计划、控制和决策都具有很大的局限性。现代研究表明业务量与成本之间的关系并不是线性的,而是非对称性的,即存在着“成本粘性”。所谓“成本粘性”概括讲是指:当业务量等份额地增减变动时,相应地成本降低的程度比成本上升的程度要小。

一、国外“成本粘性”的演变与发展

(一)“成本粘性”的早期萌芽

关于粘性的研究,最开始起源于成本会计上的“非对称性”,是在讨论费用粘性时被发现的。由于费用信息属于公司的内部资料,具有保密性,所以国外对费用粘性的研究主要集中在个别案例的研究或者是规范研究。

Banker和Johnston(1993)通过以美国的航空部门连续41个正常工作日的数据为样本进行研究,发现销售费用的增减变动并不同销售收入的变动成比例,但销售费用的增减变动却与销售收入的变动方向有很大关系。虽然没有进行正式的论证,但却暗含了可能会存在费用粘性。Noreen和Soderstrom(1997)在建立规范的医院成本管理办法时,对医院的管理服务费用和成本产生的原因进行回归,发现医院的管理服务费用与业务量之间可能不呈线性的对称比例关系,它们之间呈现着粘性,但当时并没有找到相关的证据来证明这种粘性的存在。

由此可见,成本粘性的具体概念在此阶段并没有正式提出,不同行业的研究中也只是隐约指出了可能会有成本粘性的存在。虽然还没有发现确切的证据,但是这些研究的发现,为以后成本粘性概念的提出作了很好的理论铺垫。

(二)“费用粘性”的提出

Anderson等(2001)对几家美国上市公司的商品销售费用数据进行了分析,结果发现企业的费用是存在着粘性的。两年后,Anderson等(2003)发现管理费用也是存在着粘性的,他们

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