维普资讯 www.wendangwang.com 《术经济》技 第 7期 (总第 15期 ) 7 20 0 2拄

现行会计制度对高新技术企业享受所得税税收优惠政策的限制 北方交通大学经管学院 l税收优惠政策、

林冬玲

为了促进我国高新技术产业的发展，对全国各高新技术产业开发试验区及各高新技术企业，针国家和地方政府制定了许多税收优惠政策。这些优惠政策主要体现在企业成立之初的 2至 8年内，免企业所得税。减 如，中关村科技园区海淀园内的高新技术企业，享受按 1%税率征收所得税；可 5自成立之日起三年内免征企业所得税；经北京市人民政府指定的部门批准，三年减半征收；财政部门批准，区内高新技术企业研制后经园开发新产品、技术、工艺当年所发生的各项费用和为此所购置的关键设备、试仪器的费用，全额在成新新测可本中列支；当年实际发生额比上年增长 1% ( 1% ) 0含 0以上的，再按其实际及发生额的 5%直接抵扣应纳可 0税所得额。深圳园区则对新认定的高新技术企业实行 2年免征企业所得税，年减半征收。另外多数科技园 8区允许企业采用加速折旧的方法计提固定资产折旧费等等。以上这些措施归根到底都是为了减轻企业所得税税赋，鼓励高新技术企业的发展。但是，由于高新技术企业本身的特点和现行会计制度的限制，多高新很技术企业并没有真正从中得益，得税税收优惠对他们而言形同虚设。所 2会计制度限制、

第一，究开发费用的处理。高新技术企业特点之一是在成立初期投入的各种研发费用较多，研即在成本费用中，技开发费用占很大的比重，科而生产过程中发生的制造成本却很低。而在现行会计体制下，业自企 行开发取得的无形资产只能按依法取得时发生的注册费、请律师费等费用，为无形资产的实际成本，聘作企业在研究开发过程中发生的材料费、开发人员的工资及福利等智力投入，发过程中发生的租金、款等费开借用只能直接记人当期损益，已经记人各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时。得再将原已记人费用的研究与开发费用资本化。这就使得企业在成立之初

的几年里，不当期费用增大，润减少甚至大多企业没有利润，而也无法在优惠期内享受所得税优惠政策。另外，资产的定义角利因从度看，如此的处理对于高新技术产业也是很不合理的。高新技术企业的研究开发投入多为高智商、无形化的 盘；吩 穹写苛写写啸 写！

于《计法》会。⑥委派会计制可能失灵。一方面，派的会计和政府财政部门对企业的具体情况能否掌握的委十分清楚和准确是不能完全肯定的。另一方面，被派人员与企业之间可能产生的“共谋”。

三、有企业会计委派制的完善途径和将来定位国 1国有企业会计委派制的完善途径、 () 1建立健全、完善的外部环境。首先，培育和发展健全、善和发达的资本市场。资本市场能否有效发完挥其激励约束的功能的条件是其是否健全、完善和发达。在健全、善和发达的资本市场中，理人经营行完代为可能造成的后果、企业经营的绝大部分信息才能直接反映到证券的价格中。投资人才能根据资本市场的证券的价格信息“脚股票”才能形成对经理人的间接监督。从目前的实际情况来看，国资本市场存在着用，我证券种类少、为操纵现象严重、人监管不力等问题，券的价格不能反映国民经济发展的状况，能真实的反证不映企业的经营业绩，能形成对企业经理人的激励约束机制。因此，们必须加大力度，续培育和完善我不我继国的资本市场。其次，育职业经理人市场，国有企业经营者上岗引入市场竞争机制，底改变国有企业培对彻干部行政任命制，正做到干部能上能下，真改变干部能上不能下的现状。第三，强法制建设。继续完善《加公司法》《计法》《、会、审计法)《、证券法 )法律法规，等并对会计委派制度制定相应的法律规范，明确国有企业经

营者的责任、利和义务，国有企业的经营者加强法律约束，化执法力度。第四，立健全外部监督机权对强建构。独立、正的注册会计师审计是评价国有企业经营者经营业绩、计委派人员监督效果的有效评价尺公会 度，通过外部审计为会计委派效果的评价建立一个公平的环境。 () 2建立健

全、完善的内部环境。首先，规范董事会建设。按现代企业制度的要求规范董事会的建设，要 建立和完善独立董事制度，正发挥董事的作用。其次，强监事会建设。明确界定监事会成员与董事会、真加 企业经营者等各方的责权利及他们相互之间的关系，使监事会确实的履行对企业相关人员的监督。最后，明

确界定委派人员的责权利，制度上保证下派人员深入企业的各个环节，机会参与企业的重大决策，待从有从遇上消除会计人员的后顾之忧，激励机制上激发会计人员的积极性，从从法律责任上划分监督人员的责任与 经营者的责任，责权利相协调。使 2国有企业会计委派制的合理定位。国有企业的资产流失、计失真问题有其深刻的社会政治、济和、会经

文化背景，理这些问题是一个复杂的庞大的社会系统工程。会计委派制在国有企业的各种内外激励约束治机制不健全、完善的环境下，不为解决国有企业的监控问题提供了一种有效的制度安排。但国有企业会计委派制本身所具有的先天不足，以及其所处的内外部环境，定了其不能从根本上解决上述问题。因此，扬决要长避短，兼治，标本只有通过企业内外部结构治理和外部监督机制的建立，能为有效实行会计的全方位监才督创造良好的环境，能最终解决国有资产流失、才会计失真等问题。

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