郑州大学李妍著

科技信息

博士·专家论坛

浅论企业内部会计制度建设

郑州大学升达经贸管理学院　李　妍

[摘　要]近年来,我国的国民经济高速增长,综合国力大大提升。但是,在与国际经济接轨、新旧体制转换中,也出现了一些波折,如经济犯罪增多、许多中小企业破产等,而这些与企业内部会计制度建设无不存在一定的关系。本文通过认识和归结内部会计制度在企业管理和发展中的重要作用,分析我国当前企业内部会计制度存在的问题,提出企业内部会计制度建设的有关建议。

[关键词]内部会计制度　问题　内部会计制度的建设

　　内部会计制度是政府机关、社会团体及各种性质的企业、事业单位依据财政法规自行规范处理会计业务的一种方法,是国家会计制度的一种补充。缺乏完善的内部会计制度,或仅仅注重内部会计制度的形式建设而不注重实施管理,是导致一些企业公司管理混乱、违规操作、风险严重失控的根源。因此,企业只有完善内部会计制度才能实现其健康快速发展。

一、内部会计制度的重要性

企业内部会计制度作为企业管理制度的重要组成部分,是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件,其重要性表现在:

1、内部会计制度是贯彻落实会计法律、法规、规章制度的重要基础

国家制定和发布的会计法律、法规、规章制度并不能完全适合各企业的具体情况,因此需要各企业的会计部门以国家发布的会计法律、法规为依据,结合本企业生产经营和业务管理的特点进行必要的补充。企业内部会计管理的建设是国家会计法律、法规的具体化,同时也是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。

2、内部会计制度是加强企业经营管理的客观需要

企业或经济个体及其他单位,为了迅速获得正确可靠的会计情报或会计资料、防止内部发生舞弊或资源浪费、监视各部门对管理当局既定政策的贯彻情况、考核各部门的经营绩效,就有必要将会计资料有规律地予以汇集、记录和报告。因此会计管理作为企业内部管理的中心环节,是一项重要的综合性、职能性管理工作,加强内部会计制度建设,规范会计工作对经营管理起着举足轻重的作用。一些违纪现象大多是由于企业内部会计管理制度不健全,形成了会计核算混乱,财务收支失控,这不仅损害了国家利益和社会公众利益,也对企业的经营管理工作带来了不利的影响。

3、内部会计制度是保证会计工作质量,提高会计信息使用价值的途径

内部会计制度对企业会计工作应遵守的原则、应采用的程序和方法、应达到的要求等作出具体、明确的规定。这不仅使会计人员在进行会计工作时有了确认依据和标准,并在这些标准的指导下,使会计记录具备及时性和准确性,会计报告具备完整性和可验性,从而强化会计基础工作、提高会计工作质量,能够为会计信息使用者提供真实,可靠的会计资料。

4、内部会计制度是提高会计工作效率的有效方法健全内部会计制度,对会计机构的设置、会计人员的分工协作关系、会计事项的处理办法以及会计工作的许多具体方法都进行合理的规定,这不仅使经济业务的顺利进行有规可循,客观上也为促进会计工作效率的不断提高创造了条件。

二、内部会计制度建设存在的问题及原因分析

内部会计制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。我们知道,有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部会计制度的缺失或失效。目前我国在内部会计制度建设方面主要存在以下几个问题:

1、企业内部会计制度不健全

企业内部会计核算和岗位制度不完善,甚至部分企业根本没有制定内部会计制度。这些企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度,企业明显财务力度不足,这就会出现挤占成本,虚报成本,数据虚假,会计失真的情况,致使企业日常会计核算工作随意性过强,直接影响到会计信息的质量,影响企业决算的正确性。因为大多数中小企业认为本企业经营业务少,资金往来单一,便不再需要建立内部会计制度。另外一些企业,只重其形而忘其实,草草建立一套内部会计制度主要用于应付上级检查,而没有起到实质性作用,因此内部会计制度没有得到真正贯彻和执行。如珠海市跃华石油化工公司由辉煌转向衰落的主要原因之一是企业内部会计制度管理混乱,经济业务不依据会计制度进行反映和监督,账目记录混乱,无法确认资产、收入、支出的数额,导致公司走向破产。

2、企业会计业务缺乏内部监管

良好的内部稽查结合一定的审计方式可以在企业内部各职能部门、各有关工作人员之间,以及在处理经济业务过程中形成相互联系、相互制约的一种管理制度,可以保证企业业务活动的有效进行,保护财产的安全和完整,可以防止、发现并纠正错误

与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整。而目前,很多企业在

制定内部会计制度时,未能有效地贯彻内部审计制度,这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施,无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。很多企业往往认为一旦建立起内部会计制度,便可以顺利实施。而缺乏必要和有效的监控,内部会计制度只能是形同虚设,很难严格执行下去。如原广西石化局虽然制定了相应的内部会计制度,由于不认真执行,形成虚假发票随意报销的现象,其会计人员班明朗,假冒领导签名报销虚假发票878张,贪污公款5万余元。

3、企业内部会计制度设计不合理

一些企业在设计内部会计制度时,没有充分考虑到它的系统性和可操作性,从而无法使内部会计制度真正融汇、贯穿于企业管理制度的各个方面,使得它不能有效地运转。湖北省秭归县安达运输公司杜某在任分公司经理期间,利用职务之便,贪污大量公款。本应作为记账依据原始凭证的销货方的销货单、收款证明及材料的验收入库单,并没有完全到会计部门,被杜某占为己有,在以后月份进行报销,骗取公款。这种以“票”谋私正是因为企业内部制度设计的疏漏,倘若内部会计制度制度可以使人人权责分离而达到相互制约、相互监督,使各个部门可以连成整体,环环相扣,具备系统性和整体性,那么杜某也不会那么轻而易举贪污巨款。

4、企业财务人员素质不高

一些企业普遍存在着会计人员素质较差、不具备相应的专业知识和职业道德欠缺的情况。很多企业,尤其是民营企业,其财务人员往往是亲戚或者熟人,而这些人员很多都不具备会计专业学历,不懂会计制度,很难规范处理会计业务,认真执行内部企业会计制度。如大窑湾出入境检验检疫局所属事业单位技术服务中心的会计人员弄虚作假,采取大头小尾方式开发票,隐瞒截留收入160.8万元私设“小金库”,用于满足单位领导的不正常开支,并获取公司有关领导奖励3.22万元,严重地违反了会计人员的职业道德观念。又如合山矿矿务局水电厂财务科原副科长李群英、出纳员韦丽萍、会计温梅鲜结伙贪污,数额巨大,在这种部门人员联合起来舞弊的情况下,更需要会计人员自身的职业道德素质约束。

5、企业外部缺乏监管

相关部门和机构没有很好地监督检查企业建立健全内部会计制度的执行情况也是导致企业内部会计制度混乱的原因。尤其会计师事务所及注册会计师不能正确处理诚信与效益的关系,一味追求效益而忽视诚信和职业道德。国家审计署于2001年对16家具有上市公司年度报表审计资格的会计师事务所一年内的审计业务质量进行检查时发现,注册会计师审计业务质量存在不符合客观、公正原则的现象,其中有14家出具严重失实的审计报告,严重背离了注册会计师应具备的职业道德要求。

总之,良好的内部会计制度虽然是正确处理公司的利益相关者关系、完善公司治理的重要保证,然而从我国现状来看,企业内部会计制度建设的相关理论研究薄弱,财会人员严重缺乏相关知识与技能,企业内部会计制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距等问题突出,因此,建立科学、合理、适用的企业内部会计制度是会计理论和实务界必须解决的一大问题。

三、进一步完善企业内部会计制度的有关建议

内部会计制度建设,就是根据国家有关会计法律法规,采用文字或图表等形式,对企业内部会计工作应遵循的原则、应采用的程序和方法、应达到的要求等,作出明确的规定,作为企业内部会计工作的指导规范。为了进一步完善企业内部会计制度建设,应从以下几个方面进行:

1、重视企业内部会计制度建设

首先应提高企业负责人对建立内部会计制度的重视程度。政府有关部门可以举办企业领导会计专业知识和相关法规培训班,增强企业会计责任人的内部会计制度的观念。作为负责人,其态度和认识对设立内部会计制度的建设有着至关重要的作用。只有单位负责人不断提高自己执行财经法纪的自觉性,切实加强对本单位会计工作的领导,理顺会计工作关系,才能保证本单位内部会计制度的合理设置和有效执行。

2、建立健全企业内部监督机制

为了进一步加强企业内部会计制度的实施,应该建立与内部会计制度相应的运行机制,即实行决策权、执行权、监督权分立的制衡机制。首先应设计合理的会计组织结构,在不同的层次建立不同的会计组织。其次是建立内部治理模(下转第35页)