2010年第6期

双月刊总第183期

中南财经政法大学学报

JOURNALOFZHONGNANUNIVERSITYOFECONOMICSANDLAW

.6.2010BimonthlySerial .183

新会计准则对企业资产减值计提行为的影响

张 卓

(广东工业大学管理学院,广东广州510520)

摘要:2006年国家财政部颁布了新的会计准则体系,新准则禁止将计提的长期资产减值转回。本文选取制造业上市公司为研究对象,对其2004~2009年度所计提的长期资产减值准备进行了分析,从新准则实施后的效果可以看出,新准则确实在一定程度上制约了上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的行为。

关键词:新会计准则;资产减值;盈余管理;公允价值

中图分类号:F275.2 文献标识码:A 文章编号:1003 5230(2010)06 0085 06

一、引言

资产减值准则的修订是2006年颁布的新会计准则中的亮点之一,它在充分借鉴IAS36的基础上结合我国资产减值会计实际状况,不仅引入公允价值、现值、可收回金额等多重计量属性,明确以单项资产和资产组为基础进行减值测试的要求,更系统地规范了资产减值的确认、计量和披露,并且明确提出部分长期资产减值损失一经确定不可转回,这项规定促使企业客观地判断资产的真实价值,减少其利用资产减值准备进行盈余操纵的可能性。

从1998年至2006年,我国资产减值会计政策也几经变革,在此期间财政部相继颁布了 股份有限公司会计制度!及其补充规定、 企业会计制度!、 企业会计准则第8号 资产减值!及其应用指南。计提项目也从最初小范围资产项目逐步扩充到更大范围资产项目,执行范围也由股份制企业扩大为全面执行。2006年以前实施的资产减值会计政策规定,减值准备的计提方法和计提比例由公司自行确定,并且当以前已计提减值准备的资产发生价值回升时,允许上市公司转回已计提的减值准备,同时可以对以往年度进行追溯调整,可见旧制度的执行需要会计人员更多的职业判断但同时也为利润操纵留下了空间、为企业平滑利润和进行大清洗提供了机会。因此我国一些上市公司习惯运用资产减值准备的计提和冲回进行盈余管理。这些公司在盈利较多的年份就大幅度地计提资产减值准备,以平滑当年利润,待下一年度盈利下降时,再运用转回的手段以增加利润[1]。从客观上讲,新准则的实施会对企业利用减值准备调节利润起到遏制作用。

新准则自2007年1月1日在上市公司执行,由于新准则中并没有遏制企业对流动资产减值准备的转回,所以如果企业之前为了盈余操纵计提了大量的减值准备,面对新准则中长期资产减值准备一经计提不得转回的规定,上市公司是否会在新准则实施前对这部分已计提的长期资产减值准备集中

收稿日期:2010 08 10

作者简介:张 卓(1978 ),女,湖北随州人,广东工业大学管理学院讲师。