税务筹划

2009年第1期

现代教育科学

MODERNEDUCATIONSCIENCE

No.1.2009

个人所得税税务筹划案例分析

王丽霞

　　[摘要]述了几种避税的方法,供大家参考。

　　[关键词]避税　缴纳税款　　　[中图分类号][　文章编号]1005—5843(2009)01-0389-02　　[(吉林长春　130022)

　　据财政部公布的数据,2007年我国个人所得税收入完成3186亿元,同比增长29.8%,占税收总收入的7%。其中,工资薪金个人所得税1749亿元,增长38.4%,占个人所得税总收入的55%;储蓄存款利息所得税519亿,占个人所得税总收入的比重为16%,增长13%;个体工商户生产经营所得税389亿,占个人所得税总收的比重为12%,增长16.5%。特别引人注目的是,财产转让所得税虽然所占比重较小,但增长速度很快,同比增长119.4%,其中房屋转让所得税部分,比去年同期

红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得,都明确规定应该按次计算征税。由于扣除费用的依据是每次应纳税所得额的大小,分别规定了定额和定率两种标准,从维护纳税义务人合法利益的角度看,准确划分次数,变得十分重要。

对于只有一次性收入的劳务报酬,以取得该项收入为一次。例如,接受客户委托从事设计装潢,完成后取得的收入为一次。属于同一事项连续取得劳务报酬的,以一个月内取得的收入为一次。同一作品再版取得的报酬,应视为另一次稿酬所得而计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载,然后再出版,或先出版、再在报刊上连载的,应视为两次稿酬所得缴税。即连载作为一次,出版作为另一次。财产租赁所得,以一个月内取得的收入为一次。

例:某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务,该单位或一季,或半年,或一年一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬,虽然是一次取得,但不能按一次申报缴纳个人所得税。假设该单位年底一次性付给该人一年的服务费6万元。如果该人按一次申报纳税的话,其应纳税所得额如下:

应纳税所得额=60000-60000×20%=48000(元)

翻了两番。

个人所得税收快速增长的原因有三个方面:一是居民收入的不断增长。2007年城镇居民人均可支配收入13786元,比上年增长17.2%左右。二是由于个人所得税采取的是累进税率制度,随着居

民(主要是城镇居民)收入的增长,适用税率随之“升档”,税收收入也呈跳跃式增长,高收入者缴纳税收增长较多。三是税务机关加强了个人所得税的税收征管工作。2007年,各地税务机关开展了年所得在12万元以上的纳税人自行申报个人所得税工作,完善了全员全额扣缴申报管理。同时,强化了对转让二手房等财产转让所得税的征管。这些措施有效地堵塞了税收漏洞,抑制了偷漏税现象,促进了个人所得税收入的提高。

　　一、利用分次申报纳税的避税筹划案例

个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、

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属于劳务报酬一次收入畸高,应按应纳税额加征五成,其应纳税额如下:

应纳税额=48000×20%×(1+50%)

14400(元)—

=

如果该人以每个月平均收入5000元分别申报