《铝加工》

２０１０年第２期总第１９３期业界杂谈

企业合并中权益结合法与购买法比较研究

刘中华

（西南铝业（集团）有限责任公司。重庆九龙坡４０１３２６）

摘要：以购买法和权益结合法的基本思路为出发点，从会计处理原则、对企业所得税的影响、对企业会计报表的影响、对主要财务指标的影响以及对信息质量的影响等方面，对这两种方法进行了比较分析，力求对新会计准则中关于权益结合法与购买法的相关规定有更加深刻的认识和理解。

关键宇：企业合并；权益结合法；购买法；比较研究中图分类号：Ｆ２７９．２３

文献标识码：Ｂ

文章编号：１００５－４８９８（２０１０）０２－００５３－－０６

１企业合并的权益结合法与购买法概述

目前，购买法与权益结合法是许多国家以及国际会计准则委员会在企业合并实务中采用的两种基本处理方法。但在国际上已经基本上趋于取消权益

营活动，以继续对企业合并后的实体分享利益和分担风险的企业合并的一种会计处理方法。其实

质是所有参与合并企业的股东共同出资来展开一个企业的经营活动，体现为现有股东权益在新的会计主体上的联合和存续，因而没有购买行为的发生，不涉及对被合并方公允价值的确定，资产

结合法的情况下，我国财政部在借鉴国际会计准则

的合理内容下，综合考虑我国经济实际，于２００６年２月制定和颁布了《企业会计准则第２０号——企业合并》准则，确定了我国在处理企业合并事项中采用权益结合法与购买法并存的格局。弥补了１日会计准则和制度中有关企业合并的空白，使得企业在处

负债仍然按其原来的账面价值人账。合并后实体

中的哪一方都不能被认定为购买企业。

购买法，是指对通过转让资产，承担负债或

发行股票等方式，由一个企业（购买企业）获得另一

个企业（被购买企业）净资产和经营活动的控制权的企业合并的一种会计处理方法。企业合并的本质

理合并业务进行确认、计量和报告时有据可依、有

章可循。该法规定指出企业合并是指将两个或两个

是购买资产：与企业购置普通资产的交易基本相

同。交易双方在平等，公平，自愿的原则下进行，－

以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。按照参与合并的企业是否受同一方控制，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并，新准则要求按照权益结合法进行处理；而非同一控制下的

企业合并，则应采用购买法。

以公允价值作为计价基础，即被合并企业资产和负债应该按公允价值计量，并将公允价值体现在购买方的账户和合并后的资产负债表中。由于合并后实体中存在着明显的控股关系，因此能辨明

哪一方为购买企业。．

１．２我国权益结合法与购买法“二元格局”的形成

企业合并会计方法主要有两种，即购买法和权益结合法。从理论的角度来讲，这两种方法是

企业对合并中出现的不同情况采用的不同会计处

目前，＋处理企业合并的会计方法主要是购买法和权益结合法两种。自１９９４年４ｆｌ美国财务会计准

则委员会（ＦＡＳＢ）宣布取消权益结合法以来，各国先后出台企业合并会计准则，限制权益结合法的应

理方法，各有一定的合理性和适用性。

１．１权益结合法与购买法的含义

权益结合法，是指对参与合并的企业的股东

用，合并会计方法的选择问题成为国内外会计学界讨论的热点。但是值得关注的是自１９９８年１０月清华

联合控制它们全部或实际上是全部的净资产和经

作者简介：刘中华（１９７０－），女，成都理工大学商学院会计专业，会计师。收稿日期：２０１０－０１—２０

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