一、存货计量比较 (一)初始计量。新准则在存货初始计量上的变化较多,主要变化：1.新准则规定存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。与旧准则相比,新准则取消了对商品流通企业存货采购成本内容的说明条款,

维普资讯 www.wendangwang.com

准则的比较研究 金宏义杜敏 存货计量比较

一

、

是取消发出存货成本确定的后进先出法，规定企业应采用先进 先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本， 这与国际财务报告准则的做法一致恰当地选择存货计价方

( )一初始计量。新准则在存货初始计量上的变化较多，主 要变化：. 1新准则规定存货的采购成本，包括购买价款、相关税

费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。与旧准则相比，新准则取消了对商品流通企业存货采购成本内容的说明条款，同时在“不计入存货成本”的项目内删除 原存货准则中有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输

法，对真实反映存货的价值和企业生产经营成果是非常重要的，新会计准则取消“后进先出法”,发出存货一律采用先进先出法，避免企业随意改变存货发出核算方法，利用存货隐亏增盈，如在物价上涨时将加权平均法改为“先进先出法”或在物价下降时改为“后进先出法”,到调控盈利的目的。此外，达特别强调已售的存货，除应将其成本结转为当期损益外，相应的存货跌价准备也应予以结转；还指出性质和用途相似的存货， 应采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 ( )三期末计量。新准则在存货的期末计量上的解释和规

费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用”的内容。由此笔者 认为，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、卸费、装

保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，可以先进行归集，也期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益； 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。对金额较小的进货费用，可以在发生时直接计入当期损益。2新准则增加了 .

定更加明确规范，作性进一步增强。主要表现在：可操第一，期末计量时间更加明确，新准则确定期末计量的时问是“资产负债表日”,而不是旧准则比较含糊的“会计期末”;新准则在明确规定“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”的同时，增加了存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益；并且规定转回的存货跌价准备金 额计入当期损益，比旧准则规定的“转回的

金额应当减少计提的存货跌价准备”更加严密。第二，新准则除保留旧准则的相关

“应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第 l 7 号——借款费用》处理”的规定。企业会计准则第 l号——借《 7款费用》规定：符合资本化条件的资产，“是指需要经过相当长 时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状

态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。新准则把旧准则 借款费用资本化局限于资产的范围扩大许多，不仅只限于使用

专门借款购建的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，以船舶、如大型设备为生产产品的企业所发生的借款费用应计入存货成本，因为生产大型船舶、大型设备这样的存货，仅靠企业自有资金根本完不成，必须借助于银行借款，而企业取得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款，原准则规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。同时新准则对借款费用资本化金额作 出了明确规定：第一，为购建或者生产符合资本化条件的资产

规定外，对为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，明确规定可变现净值应以合同价格为基础计算，而不是旧准则中“通常应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础”不明确的规定；同时取消了“用于出售的材料等，以市场价格作为其可变应 现净值的计量基础”的规定，这更加符合重要性原则。 二、货披露的比较存

新准则对存货披露内容的表述精简明确。新准则在存货披露方面主要变化表现在：第一，新准则强调应当披露各类存货的期初和期末账面价值，对其总额的披露没有作出具体规定； 而旧存货准则强调不但应当披露其当期期初和期末账面价值， 而且应当披露其总额。第二，新准则强调应当披露存货跌价准备的计提和转回的有关情况，而旧存货准则没有具体的规定。

而借入专门借款的，应以专门借款当期实际发生的利息费用， 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行 暂时性投资取得的投资收益后的金额确定；第二，为购建或生

产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应根据累

计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所 占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应根据一般借款加权

平均利率计算确定。这对于某些企业净利润影响很大，但更有利于实务操作。 ( )二存货计价方法。在存货计价方面，新准则最大的变化

第三，旧准则规定企业应披露”用后进先出法确定的发出存采 货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本的差异”,由于新准则取消了后进先出法而相 应取消了该项规定。

(作者：河北工业职业技术学院 )