F i n a n c e a n d R e c o u n t i n g R e s e a F c h I财会研究

对新事业单位会计制度几个新知识点的理解 梁洁雯广州市疾病预防控制中心广东广州 51 0 0 8 0

摘要：为了适应我国事业单位预算管理体制改革的需要，为了规范事业单位会计核算，保证会计信息质量，财政部根 据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》制定了事业单位新会计制度，并决定从 2 0 1 3 - 7, - 1月1日起在全国范围内实施。本文试就该制度的有关知识点谈一下自己的理解。 关键词：生产成本；名义金额；待处置资产损溢；非流动资产基金 2 0 0 0年以来，围绕公共财政体制建设，部门预算、国库集中支付、政府收支分类、国有资产管理等各项财政改革不断深入推进， 很多改革涉及到会计科目及核算方法的调整，为了实现会计核算与相关财政改革的有机衔接，确保相关财政改革政策的贯彻落实，财政部规定自2 0 1 3年1月1日起施行新《事业单位会计制度》, 1 9 9 7年7月 1 7日财政部印发的事业单位会计制度》(财预字 09 9 7]2 8 8号)同时废止。该新制度和原制度以及企业会计制度相比，有几点新的变化值得关注。 一

存货科目

位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。值得注意的是，区别于企业会计，事业单位新会计制度对于资产盘盈并不用经过待处置资产损溢科目，而是直接记入“其他收入”或“非流动资产基金”科目。本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。事业单位处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。

新会计制度对存货的处理进行了简化，去掉了原制度中的“材料”、“产成品”等科目，把它们直接用“存货”科目取代。发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本” 明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本(包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费

用)。很多人可能会认为，在企业会计中，生产成本是属于费用类科目，而在事业单位新会计制度中显然已告诉我们，这个科目其实属于资产类科目，它是存货从未加工完到加工完成的一个过渡科目。生产成本在会计科目上设计有“基本生产成本”、 “辅助生产成本”和“制造费用”科目。确定它的要素归属，也就是确定这些账户的性质。这些账户，是材料、人工、制造费用在对产品对象上的归集，是参与生产过程的资产和附加价值的体现。它在任何时点上都是以一种存货的形式存在的，是一个时点概念，而不是一个期间概念，所以，它属于资产。期末余额在资产负债表上的存货一栏中反映。 生产中的费用有两类，一类归入成本核算，也就是某种产品对象的核算，如直接人工工资，一类归入期间费用，如厂部管理人员工资。前一类经过生产过程完成后进入产成品，然后在销售过程中计入主营业务成本或其他业务支出，在这个阶段，才会成为“费用类”要素；而后一类费用直接作为“费用类”要素存在。这也是会计核算的需要。所以说，成本是费用的对象化，以产品的形式进行归集，在归集分配的过程中，它属于资产，在销售的过程中，就变成了费用。由生产成本这个科目的设置可见，事业单位与企业在会计核算上已逐步趋同。

四、非流动资产基金 非流动资产基金是新制度新增的净资产类科目，本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。该科目是原制度中固定基金科目的延伸。一方面，对应使用的范围广了，不仅包括固定资产，还包括长期投资、在建工程、无形资产等其他非流动资产；一方面，使用的功能增加了，它是计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当对应冲减的科目，这跟企业会计中计提固定资产折旧和摊销无形资产费用要增加费用类科目是不同的，因为后者在增加非流动资产时既没有相应的增加净资产项目，也没有列支出费用科目而是留待以后以平均摊销等的方式列入当期费用。本科目期末贷方余额，反映事业单位非流动资产占

用的金额，也就是非流动资产的净值。

五、问题探讨

1、按照新制度的要求，对没有支付对价的资产，它的成本既没有相关凭据可以证明，同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照人民币1元入账，如不用支付对价的物资入库时，借

记存货 1元贷记其他收入1元，那当该物资出库使用时就借记其他支出1元贷记存货1元，这时问题就出现了，这个支出并没有发生实际的支付，这无疑虚增了单位的支出，建议在存货入库时，不确认收入，而是通过一个科目——其他应付款来作为一个过渡科目，当存货出库使用时，再借记其他应付款贷记存货 2、在净资产类科目中，财政补助结转结余也是一个新增的亮点，本科目核算事业单位滚存的财政补助结转结余资金，结转是项目 二、名义金额年末按规定上缴名义金额，是新制度中出现的一个新的概念。它的含义是：当一未完成的结余是项目已完成的。按新制度的阐述，个不用支付对价的资产，它的成本既没有相关凭据可以证明，同类财政补助结转资金或注销财政补助结转资金额度的，应该借记本科贷记财政应返还额度或零余额帐户用款额对度。从财政应返还或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照人民币1元入目，对于本年财政预算指标数与财政实际支出账。名义金额是相对于企业会计中使用的公允价值而言的，它的应额度这个科目可以看到，即未收到的应收款款也要确认用就让一些公允价值无法确定的资产得以在帐上有所体现，杜绝了数的差额都要挂记财政应返还额度，帐外资产，防止了资产流失。例如单位进了一批不用支付对价的疫为本年收入，那对已到帐的财政款必定也要确认为本年收入的，但从苗，这批疫苗没有同类或类似的疫苗成本价可以参考，这时就可以运财政补助结转结余上缴或注销的分录可知，已到帐但要上缴或注销用名义金额作为成本单价入账，借记存货一疫苗 1元数量贷记的款又冲减了本年收入，要待来年款到了，才又确认为本年收入，这样单位本年的收入数就得不到完整的反映，建议上缴或注销财政补其他收入 1元数量。 助资金时时，直接借记财政应返还额度，贷记零余额帐户用款额度，

三、待处置资产损溢 新制度中利用待处置资产损溢科目增加了资产处理过程的核算。本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。事业单 2 2 8现代商业 M0DE RN B USI NE S S

结转结余不参与分配。皿