国际税收饶让的研究

摘要：税收饶让在保障各国税收优惠政策的实施效果方面，起着积极作用。但其自身也有无法克服的弊端，近年来，随着全球经济环境的不断变化，国际税收饶让抵免的理论意义和实施效果引起许多争议。一方面发展中国家为了吸引外资和引进先进技术，积极要求将税收饶让条款写入国际税收协定，一些发达国家为了有利于其资本输出，也积极响应；另一方面一些发达国家出于自身经济及其他方面考虑，极力反对税收饶让 也给全球经济的公平性发展带来了负面影响。本文拟对税收饶让的产生背景、抵免范围、弊端以及解决的方法等问题进行分析 。

关键词：国际税收 饶让抵免 税收协定

一、税收饶让产生的背景 概念 抵免范围 （一）产生的背景 在国际经济领域，许多国家特别是发展中国家，为更好地吸引利用外资，往往采取一系列的税收优惠措施，如给予外国投资者在所得税方面一定的免税、减税，甚至再投资退税优惠等。但在居住国采用一般抵免法的情况下，即只根据纳税人在非居住国实际缴纳的所得税款给予限额抵免，而并不将纳税人享受的减免税视同已纳税款给予抵免的话，纳税人就可能得不到非居住国给予税收优惠的实际利益，而非居住国鼓励和吸引外资的目的因此也未能实现。为保证税收优惠措施的效果不被抵消，真正受惠于跨国纳税人，许多发展中国家强烈呼吁，居住国在税收抵免过程中，必须做出某些让步，即对其居民在国外所获减免的税款，应视同已经缴纳而允许抵免。由于税收饶让涉及来源地税收管辖权和居民税收管辖权，因此必须通过在双边协定中规定税收饶让的条款方能实现。经过广大发展中国家的努力争取，在与发达国家签订的许多税收协定中，基本上都有税收饶让的规定。例如，英国是率先采用税收饶让抵免的发达国家之一，日本、法国、加拿大等国，对税收饶让采取了积极灵活的态度，在与有关国家签订的双边税收协定中，程度不同地列人了税收饶让条款

（二）概念

税收饶让抵免(Tax Spring Credit)，又称税收饶让，是指一国政府(居住国政府)对本国纳税人来源于国外的所得由收入来源地国减免的那部分税款，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇的一种制度

（三）抵免范围

出于各自利益的考虑，在签订双边税收协定时，对税收饶让的范围做出了不同的规定。从我国对外签订的双边税收协定看，这种差别主要表现在如下三个方面：1.对预提税的减免税优惠予以税收饶让抵免。实践中，据以计算饶让的预提税税率主要有以下三种：（l）以非居住国税法规定的预提税税率为准。（2）以同一税收协定中规定的非居住国征收预提税的限制税率为准。（3）以缔约国双方商定的税率为准。2.对营业利润所得税的减免给予税收饶让抵免。3.对双边税收协定签订后，非居住国政府所做川的新的减免税优惠措施，若经缔约国各方一致同意，可给予税收饶让抵免。

二、存在的弊端 1.对居住国来说，在经济全球化的新格局里，税收饶让的过多采用影响了其竞争力和经济利益。例如，由于不可能对纯国内的经济活动实施减免税，居住国的部分工业由于无法与享受税收饶让待遇的海外投资企业进行竟争，可能不得不关闭。这破坏了资本输出中性，对投资于居住国的投资者形成税收歧视。并且如果把税收饶让当作居住国对非居住国的一种经济援助，那么这是无法体现援助者意图、不透明和很难控制的援助方式。

2.对非居住国来说，由于实行税收饶让，投资者就会把较大部分的利润汇回居住国，而不是