慈善早已不再是富豪们的专利,随着网上支付越来越普及,人们只用在电脑前动动手指就可以力所能及地为弱势群体提供帮助。但在捐赠完成后,个人和企业的抵税政策又是怎样的呢?

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导言：慈善早已不再是富豪们的专利，随着网上支付越来越普及，人们只用在电脑前动动手指就可以力所能及地为弱势群体提供帮助。但在捐赠完成后，个人和企业的抵税政策又是怎样的呢?

捐款与抵税，到底咋回事?

前不久的雅安地震给灾区的人民造成了巨大的创伤和痛苦，灾区的救援情况牵动着亿万国人的心，企业、个人纷纷通过捐款的形式表达自己对灾区同胞的关心，希望能够用最务实的方式给他们带去一些温暖。赠人玫瑰，手有余香，在企业，个人纷纷慷慨解囊的同时，财政部的捐款抵税条款也为企业和个人带来了一些优惠，如果企业和个人可以善用这些抵税条款，在享受到税收优惠的同时也能提高慈善捐赠的热情，让捐赠变成一举两得的好事情。

企业捐赠的会计和税务处理

会计处理

(一)《企业会计准则——基本准则》第五章第二十七条规定，损失指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的和与所有者投入资本无关的经济利益的流出。对捐赠的资产，也是企业非日常活动产生的经济利益的流出，该支出不分公益救济性与非公益救济性捐赠，一律在“营业外支出”科目核算，即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。

(二)对外捐赠引起企业的库存商品等资产的流出事项(虽然税法是作为视同销售处理)并不符合《企业会计准则第14号——收入》中销售收入确认的五个条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。因此会计核算不作销售处理，而按成本转账。

(三)涉及捐出固定资产，应先通过“固定资清理”科目核算，对捐出固定资产的账面价值，发生的清理费用，相关税费等进行归集，然后将其余额转入“营业外支出”借方。

(四)如果企业对捐出资产已计提减值准备，捐出资产会计核算时，必须同时结转已计提的资产减值准备。 税务处理

(一)企业所得税

根据企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)规定，年度利润总额，指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。根据新会计准则，利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或减变动损失)+投资收益(或减投资损失)+营业外收入-营业外支出。

如果企业捐赠前会计利润为200万元，捐赠60万元(记入“营业外支出”科目)，捐赠后会计利润为140万元，可扣除额为16.8万元，应纳税所得额(假设没有调整项目)为123.2万元。假如捐赠前会计利润为80万元，捐赠100万元后，利润变成亏损20万元，这样就不能满足“大于零的数额”这个条件，捐赠额不能在企业所得税前扣除，应按80万元(假设没有调整项目)计算缴纳企业所得税，对于形成的20万元账面亏损，也不能用于弥补亏损。

捐赠时，必须通过县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，或者通过财政部、国家税务总局会同民政部联合审核确认和各省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门确认予以公布，获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体进行捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。目前，《财政部、国家税务总局、民政部关于公布获得2012年度公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》(财税〔2013〕10号)公布了148家公益性社会团体名单。而对于各省、自治区、直辖市和计划单列市公布的名单，则需要在本地查询。同时，企业应取得按照行政管理级次，分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章。

企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业