2010年中级会计实务教材

专题一 企业会计准则解释第3号的讲解

专题讲解的依据：

1.企业会计准则讲解 2008（财政部会计司编写）

2.企业会计准则解释第3号（财政部颁布）

（一）采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润的会计处理

采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

【例题1】2009年1月2日，甲公司以银行存款1 000万元投资于乙公司，占乙公司表决权的5%，乙公司属于未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司采用成本法核算。2009年4月20日，乙公司宣告上年度的现金股利100万元。

要求：

编制甲公司确认长期股权投资及确认投资收益的账务处理。

[答疑编号169000101：针对该题提问]

【答案】

借：长期股权投资――乙公司 1 000

贷：银行存款 1 000

借：应收股利 （100×5%）5

贷：投资收益 5

（二）企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的 企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。

【例题2】甲公司以银行存款购入乙（上市）公司0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因乙公司的股份比较集中，甲公司未能在乙公司的董事会中派有代表。下列关于甲公司就乙公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有（ ）。

A.应当采用成本法进行后续计量

B.应当采用权益法进行后续计量

C.取得的现金股利计入当期损益

D.应当采用公允价值进行后续计量

[答疑编号169000102：针对该题提问]

【答案】CD

【解析】选项D，无论是可供出售金融资产还是交易性金融资产，其后续计量都应该采