社会保障税的功能主要是筹集社会保障资金,而非调节公平分配,以此为基点设计社会保障税的纳税人、税率等具体内容。社会保障税的运用要通过建立相互制约机制,以防止社会保障资金的违规操作,确保专款专用。通过社会保障立法,使社会保障资金的筹集和运用都纳入规范化、法制化的轨道,以促进社会主义市场经济的平稳运行。

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●新视点

《经济师)02 20年第 3期

构建公共财政下的社会保障制度 ●李金瓯 摘要：社会保障税的功能主要是筹集社会保障资金 . 而非调节公平分配，以此为基点设计社会保障税的纳税人、税率等具体内客。社会保障税的运用要通过建立相互制约机制， 以防止社会保障资金的违规操作，确保专款专甩通过社会保障

立法.使社会保障资金的筹集和运用都纳八规范化、制化的法轨道 .以促进社会主义市场经济的平稳运行。 关键词；共财政社会保障准公共物品，厶\中圈分娄号： 5文献标识码： D7 A文章编号：0 4 94 2 0 )3 6—0 10—4 1 (0 2 0—0 0 2 公共财政是市场经济条件下的财政运行模式：市场机制

运行巾在社会经济领域出现的失灵与盲区决定着公共财政介入的领域和范围。在市场经济中，人们会面临生、、、老病失业、 伤残等备种风险 .市场机制对这些情况是不给予照顾的 .而市场机制枉这些领域戋效。因而，社会保障就成为公共财政的重 要内容： 市场经济发达的西方国家共性之一就是社会保障支出是财政支出的最大部分，这说明社会保障是市场经济国家弥补市场缺艏、维持市场机制正常运转、持社会稳定必不町少的财保政支出的重要组成部分。从长期趋势看 .庄发展市场经济过程中 .会保障支出比重不断上升已月益成为财政运行发展的一社个基本规律和国际经验，对我们是有启发的一因此，国构这拽建公共财政体系，下一步要通过调整财政分配结构，力强化着社会保障.这不仅是从我国国情出发应该作出的一个要战略考虑 .同时也是对际经验的有益借鉴。 社会保障资金的筹集——开征社会保障税 1社会保障税优于目前的社会保险费在我国.开征社会保障税可以利用现有税务部门的组织机构物质资源和人力资源进行征管 .充分利用税务部门在征管经验、人员素质、掏系机统方面的优势 .从而可以大大提高社会保障资金的筹资效率开征社会保障税使得各类企业都按相同的税目、率征收，税有利于在找国人世以后 .为各娄企业创立公平的竞争环境。同 一

或强制执行措施等社会保障税的固定性，也就是在征税之前，有关该税

种的征收对象、目、税税率、纳税环节、法处罚等违以法律形式颁布，能随意变动，纳双方都应遵守。纳税人 征在缴纳税款之前就清楚缴纳税款的数量，这样便于企业进行生产经营：税收的固定性尤如一把”刃剑”双。它一方面改变了 政府收费的随意性，另一方面纳税人叉要照章纳税，利于企有业对成本、费用、利润作出准确的预测。这样有利于企业科学安排连续生产和经营。社会保障税的固定性还包含着时间上的连续性，有利于社会保障资金的连续稳定足额征收。 2社会保障税的纳税人。如果社台保险覆盖面窄不符台社会保险的初衷因此 .社会保障税的纳税人要包括我国境内 的行政机关工作人员、各类企业事业单位的中方职工及自由职业者；中各类企业包括国有企业体企业、人企业、其集私外资企业等。职 1 J的社套跺障税由单位代扣代缴。而且雇主和雇员 各按一定比例分摊社会保障税 2果单位未按规定缴纳社会口保障税 .将受：税收征管法处理。如果职工和自由职业者偷进社会保障税，台失去社会保障的资椿 .果是得不偿失自将结 由职业者需己直接缴纳社会保障税，纳了社会保障税的自缴 由职业者将获得相对应的社会保障服务 3税率和税目社会保障税的功能主要在于保障人们的 . 基本生活和防人仃在市场经济中所产牛的风险 . j而非通过社会保障税的征收达到收人公平化当人们收 _很高时.凡社会保障的需要反而减少；也就是说 .人们的收人和社会保障需要成匣比侧关系开征辛会保障税是为社会保障这样的准公共物 t品筹集资金 .在权利义务之问具有一定的对等性=而十^所 j得税、财产税 -遗产税的功能主要是调节收人差距 .进社会公增平，因而 .采用累进税率。通过分析，者认为社会保障税应采笔用累退税率=根据不同保险项目实行差别累退税率，同时，根据我国各地缎，济的发展不平衡 .在不同地区实行幅度税率关于税目，要结台国情。不应照搬西方国家 .方国家保西险项目很多瑞典是一个典型的福利国家 .会保障税是瑞典社预算收入的重要来源，仅次于所得税而位居第二：税目包含 1 0项保险项目，保健、像基本退休金、额外退休金、部分退休金、企业倒闭支

付工资保险等我国是发展中国家 .生产力发展水平和生产发展速度、效益等决定了我国的保障项目不宜过多=因此，开征社会保障税应确定养老、医疗、失业三个保险项目为基本项目.统一税基，分别征收 .以后随着经济发展水平的提高再逐步扩大保险税目： 4纳税期限与征收管理：社会保障税在单位发放工资时 同个人所得税一样实行源泉按月扣缴。考虑到我国原来一些单位的社会保险费是按年缴纳，为了衔接，可以按年缴纳，也纳税人可选择缴纳期限。社会保障税实行自行申报纳税与劳动保障部门棱定征收相结合的方式，账证健全的单位，对由单位自行申报纳税。对财务不健全、以准确提供工资发放情况的难企业和个人自由职业者，由劳动保障部门核定其应纳税额：

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时.有劭于打破地厩、行业、部门问的条块分割 .成全国统一形的市场 .实现人力资源的充分流动和有效配置。开征社会保障税，有利于对社会保障基金实行收支两条线的预算管理 .立建社会保障堆盘的相互制约机制和监督机制，证社会保障基金保的安全性。总之，以法律形式强制征收的社会保障税明显优于社会保险费社会保障税具有强制性固定性的特征，是社但会保障税的々用性和直接退还性使得权利和义务之间义具有定的对等忡社会保障税的法律强制性有利于社会保障资金的磐饕务机关在执行过程中有法可依。这就避免了社会税保险贽【税 . 辱机关代征后所发生的两难境地，即有些单位拒缴社会佩费墙，税务机关强制执行法律依据不足改征丰会保十障税后，税舟机关就可以按照税收征管法进行征收，黾发生~来按规定缴纳社会保障税，税务机关就可以采取税收保全措施 一一

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